摘要：本文通过对市场上汽车电子模块公司年度报表数据的研究，提出一种汽车电子模块成本分析修正方法。介绍目前整车厂广泛应用的一种成本分析方法，并指出该方法在以外购电子元器件为成本构成主体的电子模块上应用的不足。针对这些不足，基于一系列电子模块上市公司年度报表的调查统计和数据处理，对目前成本分析方法中管理费和利润计算方法做出修正，使得该成本分析方法在电子模块上的应用更加合理。
 
    随着中国汽车行业近几年的蓬勃发展，国内汽车市场竞争越来越激烈，各大整车厂都开始通过降价等促销手段吸引消费者的眼光，而降价直接带来的影响便是利润率的下降。为了进一步控制汽车零部件的采购成本，很多整车厂在新项目开发阶段引人了价值工程理念，通过早期成本管理，严控整车开发物料成本。汽车成本管理包括零部件成本目标设定、零部件成本分析、零部件采购等过程，其中最为关键的一步便是零部件成本分析。

    1 现有成本分析方法
    在新项目早期开发阶段，零部件开发工程师负责完成方案设计并提供零部件详细的工程信息，通常包括子部件质量、材料、尺寸、工艺、表面处理等。成本相关工程师根据这些信息，利用成本分析工具，核算出原材料费用（Raw Material Cost）、外购件费用（Purchase Part Cost）及生产工艺费用（Manufacturing Cost）。其中原材料费用指购买原材料所需成本，由原材料单价x原材料耗量计算得到；外购件费用指购买用于生产零部件的某些现成子部件成本；生产工艺费用指零部件生产过程中所耗费的人工、设备、厂房等成本。基于这3部分费用，按照公式（1），计算得到该零部件总成本（Total Cost） 。
    TotalCos t＝（RawMaterialCost +ManufacturingCost）x（1+a%+b％）+PurchasePartCostx （c％）（1）
 式中：a%------ SG&A （ Selling, Genera1, andAdministrative），通常称为管理费；b% -----Profit，指公司运营利润；c%-----Handling，指外购件的运输、仓储等成本。
    成本分析完成之后，项目团队会根据核算出的Total Cost，综合考虑市场因素，确定该零部件的采购目标价用于项目零部件的采购。
    由公式（1）可以看出，针对原材料和生产工艺费用，会给出a％管理费和b％利润，但针对外购件部分，考虑到厂商未进行深层次的生产加工，只给c％运输仓储费用，不给管理费和利润，而c％往往远远小于a%+b %。该公式作为各行业零部件统一成本计算方法，a、b、c由各行业市场平均水平确定，但当其应用到绝大部分成本构成集中在外购电子元器件的电子模块上时，由于占到总物料成本80％以上的外购件不给管理费和利润，只有c％的仓储运输费，导致成本分析结果往往明显低于电子模块市场平均水平。

    2 成本分析方法修正
    针对以上提到的问题，为了得到更加合理的电子模块管理费和利润成本计算方法，本文统计研究了Johnson Controls、Visteon、Delphi Automotive等14家电子模块上市公司近10年共128份年度报表成本数据，结合公司实际产生管理费和利润在总成本投人中的比例，客观统计出合理的管理费和利润比例，从而在项目早期电子模块成本分析过程中，能够给出与市场水平相一致的成本数据。
    从电子模块上市公司年度报表中筛选出的成本数据信息包括年度销售总额（Net Sales），年度成本投人（Cost of Sales），年度SG&A费用，年度R&D （Research＆Development）费用，见表1。
    由于电子模块公司在年度报表中并未将原材料和外购件作特别区分，而且对于电子模块绝大部分成本集中在外购件，再者，不论原材料还是外购件，都要经过最终的组装工艺，不存在明确的定义来界定，所以在分析供应商报表数据及修正成本分析方法时，本文并不针对原材料、外购件做区分，统一作为成本投人构成的一部份。
    根据表1中Net Sales、Cost of Sales、SG&A及R&D数据，通过公式（2）、（3）分别计算管理费和利润占总成本投人的比例。

SG&A （includingR&D）％＝（SG&A +R&D） /costof Sales
                                              （2）
Profit%=（Netsales-CostofSales SG&A-R＆D）/costofSale
                                              （3）
    从而分别得到128个管理费和利润占总成本投入比例样本。下文将分别对这128个样本作正态分布检验，3σ（σ指标准差）异常样本点剔除及修正后样本均值计算。
    首先应用SPSS软件，绘制管理费和利润比例样本直方图及正态曲线图，如图1所示。

    在此基础上通过单样本K-S检验得到管理费和利润比例样本Sig值（渐近显著性）分别为0.236和0.333（表2），均大于0.05，符合正态分布。

    基于2组样本均符合正态分布，进一步针对128个样本，在SPSS软件中应用3西格玛原理去除μ±3σμ指均值）以外的小概率样本点，并基于修正后的样本计算得到管理费和利润比例样本关键参数，见表3。

    其中管理费和利润比例均值分别为：13.58％和4.86%。进而修正成本计算公式为
    TotalCost =（RawMaterialCost +PurchasePartCost＋ManufacturingCost）x（1＋13.58%+4.86%）（4）

    3 案例应用研究
    针对某新项目某电子模块，在项目开发过程中应用以上汽车电子行业管理费和利润比例分析结果，进行修正前后成本计算方法的对比分析，见表4。

    该电子模块由Part 1、Part2、Part3三个子部件构成，各子部件购买及生产费用应用修正后的成本计算公式进行核算，针对原材料费用、外购件费用、生产工艺费用均给以13.58％管理费和4.86％利润，得到管理费和利润分别为25.84CNY和9.25CNY ,该模块总成本为225.39CNY。应用该成本分析结果支持项目早期采购目标设定以及与供应商的谈判，最终从市场上采购到该模块的价格与修正后成本分析结果完全吻合。

    4 结论
    针对电子模块这类成本构成主要集中在外购件的零部件，按照目前外购件只给很小比例运输仓储费用的成本分析方法，存在一定的不合理性。本文通过对14家电子模块上市公司年度报表数据的统计和分析，最终采用取消外购件仓储运输费用，调整管理费和利润比例分别为原材料费用、外购件费用和生产工艺费用总和的13.58％和4.86％的修正后成本分析方法，与市场平均水平达成一致。